16 让资金流变成活水流现金流量表的作用
16 让资金流变成活水流——现金流量表的作用 冬天来临的时候，老祖宗的智慧告诉我们：把水龙头打开一点点，细水长流。这样不会浪费水，也能做到“流水不冻”——流动的水不会结冰。只要让现金流成为活水，资金链断不了，雅蜜就能存活！ 与计算口袋里多了几两银子相比，了解荷包里的现金流走向也十分重要。因为资产负债表上的货币资金和利润科目分别就是从现金流量表和利润表上得到的。先学会简单的，再学更高级的。 海岚不好意思再麻烦老爷子，就问他要了现金流的模板自己研究，一看吓了一跳，这么复杂！ 实在搞不定，用笨法子——搜索一下！ 论坛上对于小店铺的会计实务解答不多，一般来说，规模较小的店铺只需要记录收支即可，不会有太多复杂的会计实务。 突然，论坛系统提示：她刚才的提问有回复了！ “以当月的销售情况为例，分析一下现金流！”翱翔再次现身，他看见海岚又在论坛里提出一系列关于现金流量表的问题。 在他的引导下，海岚终于完成了一张像样的报表： 固定费用中包含了员工工资2012，有点不吉利，希望下个月生意好起来，争取给自己和小斯一起加薪！水电费1000元，还是居高不下，看来得省一省了！ 手里的笔在废纸上乱画，她在思考什么？ 海岚盯着报表看了半晌，突然脑中浮现了几个问题：看起来现金流量是正值，但为什么利润是负的呢？到底有没有赚钱？现金流与利润之间有什么不为人知的内在联系？ 相当敬业的翱大侠作出相当合理的回答： “表面上看，销售收入与现金收入持平，水电、折旧、税金及固定费用都是一样的，只有一项数据不同。利润表上的奶茶制作成本是9045元，这个数字是由2.01元/杯x150杯x30天得到的。而现金流量表上没有制作成本这一项，只显示了原料采购的支出。6750从哪儿来？回忆一下计算利润表之前的分析，保本销售点是148杯，原本以为第三个月会盈利，结果发现忘记算库存和税金了。每天采购150杯的原料，结果日均销售量只有148杯，库存的产生也隐藏了一些现金，让数字之间有了差异，影响资金回笼。” “我会算大致的费用，但是账务处理怎么办？每张单据，我不知道该算进哪种费用里。” “很正常，初学者都会乱了方向。这张简易表格上罗列的只是一部分费用支出，你知道会计学上有几种费用吗？” “听我的一个老朋友提过，管理费用、制造费用、财务费用、营业费用等，呃……还有……想不起来了。” “说的都是重点。会计就像是把一团乱麻慢慢解开，思路理顺了，后面就简单许多。看看这张表，兴许对你有帮助！” 海岚用qq接收到翱翔传送过来的文件，打开一看，原来是一张关于费用的科目表。 刚想说谢谢，那个头像已经暗了下去。一看手表，海岚吓了一跳，已经十二点了。她连续打了好几个哈欠，继续做夜猫子。那张表上林林总总，罗列出七种费用，硬着头皮看吧： 1.待摊费用 已经支出但应由本期及以后各期负担的、分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费等。企业发生的摊销期限在1年以上的其他费用，应当在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算。不过，该费用在新企业会计准则下已不使用，预付的费用直接计入预付账款。 2.长期待摊费用（看起来和待摊费用很像姐弟俩） 企业在筹建期间内发生的摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应于发生时，借记“长期待摊费用”，贷记相关科目；在开始生产经营的当月转入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”。不过，制度是死的，人是活的。随着制度的发展，现在很多企业都将这种筹建期的开办费用一次性计入管理费用，而放弃了“长期待摊费用”。 3.预提费用 企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等。不过，很不幸，这个科目在新企业会计准则下已不使用。 4.制造费用 企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。不过，值得注意的一点是，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入“管理费用”科目，不在本科目核算。 5.营业费用 也就是新企业会计准则下的“销售费用”，是指企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，也在本科目核算。商品流通企业可不单独设置“管理费用”科目，其核算内容并入本科目。如果是一家贸易公司，增值税发票里单独开了包装物，且包装物随产品出售，不单独计价，则借记“销售费用”，贷记“周转材料——包装物”；如果单独计价，借记“银行存款”，贷记“其他业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”，同时，借记“其他业务成本”，贷记“周转材料——包装物”。 6.管理费用 企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办工费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备、存货跌价准备等。商品流通企业可不设置本科目，而将发生的管理费用在“营业费用”科目核算。 7.财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。为购建固定资产所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。 海岚耐着性子把每一条都过目了一遍，看得晕头转向，还是不知道该拿它们怎么办。 “嗨，海岚，早啊！”蔡老师上班了，照旧点了他喜欢的奶茶。 “早！”海岚无精打采地应道。 “海岚姐早！”小斯也早早地开工了。 “今天怎么来得这么早啊，忙什么呢？谈恋爱？”在海岚煮奶茶的间隙，蔡老师笑眯眯地问道。 “什么呀？哪有那心思！处理那些发票啊、凭证啊，都让人受不了了！”海岚连忙解释道。 “不是都懂了吗？” “明白概念是一回事，知道怎么处理又是另外一回事。” “呵呵，看你这架势，昨晚肯定没睡好吧？我今天课比较多，来不及教你，打给秦淮吧！”蔡老师拿起海岚递过来的奶茶，匆匆离去。 海岚估摸着午饭后他会有空，忐忑地拨通了电话。 本来海岚想问他如何正确地分清费用科目，从而快速地把乱成一团的单据整理干净。秦淮的声音有些疲惫，海岚反倒有点不好意思问了，还是自己先慢慢琢磨吧。 待摊费用是企业已经支出、以后要分摊的费用，如低值易耗品摊销、预付保险费等，那上面有哪些费用是和低值易耗品、预付保险费的性质相似的呢？低值易耗品又是怎么摊销的呢？企业里的保险费又是如何处理的呢？海岚感觉自己进入了一个死胡同。 正苦思冥想时，小斯突然对她说：“海岚姐，出个智力题考考你，看你做得出来不？” “脑筋急转弯？” “听好了哟，仨秀才去住店，单价每人十文，店老板可怜秀才，只收二十五文，小二不知如何平均退还给每个秀才，就自拿两文，秀才每人得一文，住店总额就为二十七文，加小二拿的两文，总花销二十九文。问题来了，秀才给了三十文，但是总花销为二十九文，剩下的一文在哪里？” “会计题？饶了我吧！真是哪壶不开提哪壶！” “你不是整天和会计拼命嘛，出道题考考你。猜嘛，猜嘛！” “这还不简单，秀才住店的二十五文 小二拿的两文 退还秀才的三文=三十文，或者就是：秀才支付的二十七文 退还秀才的三文=三十文。但是，如果要把这项交易做账的话，麻烦，真麻烦！至于被小二拿走的两文，就不关该店的账务什么事了。” “果然没白学会计，逻辑挺清楚啊！” “其实很简单的：仨秀才各得一文 小二两文 住店支付的二十五文=三十文。我有好多高手当师傅，还怕你这个古灵精怪的黄毛丫头！现金我早就搞明白了，你难不倒我！” 哎，这倒真是一道有趣的会计题。经小斯这么一打岔，再忙忙碌碌了一阵，时针不一会儿就指向五，蔡老师突然冒了出来。 “下课啦？”海岚微笑着问。 “嗯，老头子不中用咯，站了一整天，腿脚都不利索了。电话打了吗？” “打了，不过他好像在忙，听声音很累的样子，就没好意思打扰。” “唉，这家伙怎么不好好把握机会！”蔡老师嘴里嘟嘟囔囔，不知道在自言自语什么。 “啊？您说什么？” “哦，没什么。今天过得怎么样，你那些数据都搞定了吗？” “概念是吃进去了，但是消化不良。” “我考考你！” “又考？今天怎么那么多人考我的智商，难道最近我看起来很弱智吗？” “哈哈，当然不，你需要刺激一下灵感。会计学的基本前提假设是会计主体、持续经营，还有货币计量、会计分期。会计主体是会计核算的空间范围，即会计为谁记账。一般的会计主体是企业，会计报表的右边是资金的来源，左边是资金的去向，左边肯定等于右边，不然的话，钱跑到哪儿去呢？说白了，会计讲究的是借贷平衡。成本是有对象的耗费，费用是无对象的耗费，这就是它们的区别。而费用主要跟期间有关，也就是管理费用、财务费用、营业费用。” “嗯，昨天一个网友发给我一张关于费用的科目表，里面有你说的这几个科目。” “那就很容易分了，根据字面意思，财务费用一定与银行有关，如利息、手续费；营业费用在新准则中也叫销售费用，主要是跟销售产品有关的花费，如运输、装卸、广告以及销售机构中所有的费用；剩下的就是管理费用了，管理费用就是一个垃圾桶，与财务费用和销售费用都搭不上的都计入其中。” “那制造费用、待摊费用、长期待摊费用、预提费用又有什么区别呢？” “制造费用与生产有关，一般用来归集车间里发生的费用。我们知道，在生产一种产品时，需要直接投入原材料、人工，这种产品耗用的直接材料可以算出来，耗费的直接人工也可以算出来。但是，生产这种产品还要电呀水呀，还要生产管理呀，这些费用是所有的产品一起花费的，却无法知道哪一种产品真正用了多少，因为一个企业不可能只生产一种产品。所以，我们就先把这些产品共同发生的费用合计，全部记在制造费用里面，最后才按一定的标准分摊到每一种产品中去。待摊费用是先支付再分摊，比如你这个月支付了这一个季度的网络费300元，这300元就是待摊费用，借：待摊费用300，贷：银行存款300，然后每个月分摊100元，网络费应计入管理费用中，借：管理费用100，贷：待摊费用100，其实就相当于从待摊费用中转出来了；预提费用相反，先发生再统一支付，比如需向银行按季支付利息300元，1月、2月都是预提，借：财务费用100，贷：预提费用100，等到3月才将300元利息一起交给银行。其实，待摊费用和预提费用都起了一个归集的作用。不过，新会计准则下的待摊费用、预提费用在经过指南的征求意见稿、草案、正式稿几次变化后，最终从财务报表和会计科目中彻底失踪了，没有一点说明，不留一丝痕迹。” “失踪了？那这些费用该怎么核算呀？” “有两种方法，一种是待摊费用先支付，所以相当于预付账款，那预提费用就相当于预收账款；另一种是待摊费用和预提费用科目还可以用，只不过不在报表上体现，即在报表上并入预付账款和预收账款。长期待摊费用的性质与待摊费用一样，只不过长期待摊费用的期限大于1年（不包括1年），待摊费用的期限小于1年（包括1年），计入长期待摊费用的主要是一些固定资产的改建支出或大修理支出，还有就是开办费。现在很少有企业用它，都是直接计入管理费用。小企业的开办费不多。除了上面的费用外，还有一个支出。” “什么支出？” “与生产经营无关的偶然支出。” “哦，是不是营业外支出呀？” “对，像罚款、因天灾人祸造成的损失等都可以计入营业外支出。” 经过蔡老师这么一分析，海岚对企业的费用支出开始找到点感觉了，她把那些乱成一团的单据按照费用的分类整理起来： 开办费：那些日期在成立之前、批准筹建之后的是开办费，直接计入管理费用就行了。 营业外支出：暂无罚款。 待摊费用：一次性付季度网络费180元。 财务费用：购买账本、银行转账支票和现金支票的收据80元。 营业费用：本月为推销奶茶又定做的宣传单1000元、手机费100元。 管理费用：剩下的全是管理费用，即水费、电费、修理费，以及笔、计算器等文具的花费。本月比较节省，只有水电费1000元的支出。 以上支出全是用现金支出的，现在可以做分录了。 开办费这里就不用说了。 网络费是每月60元，应计入管理费用： 借：待摊费用180元 贷：现金180元 借：管理费用——网络费60元 贷：待摊费用60元 借：财务费用80元 贷：现金80元 借：营业费用——广告费1000元 ——通讯费100元 贷：现金1100元 借：管理费用——水电费1000元 贷：现金1000元 终于搞定了，把这些分录填到记账凭证上，然后把对应的单据粘贴好附在后面，海岚今天的任务就算是完成了。就这么几笔分录竟然用了一天，果然是菜鸟啊！ 学会了做店里的账，海岚又现学现用，把会计学用到家务事上来展现其魅力。延伸来看，应该算家庭理财。海岚一个人抚养女儿确实不易，加上还要创业，更难。俗话说，你不理财，财不理你。 被蔡老师带进会计的门槛，发现这确实是一门似浅实深的学问。虽然她学了很多，但是还不知道该问些什么。 经营管理能力需要加强，家庭也不能放下，职业女性在现今这个社会和男人没差别。 从店内的现金流量表可以明显看出，钱和水一样，是流动的。今天发了薪水，明天发了节日福利费，后天买了一部新手机或者一条牛仔裤，现金进进出出，好不热闹。理财的第一步，就是要会算账。把每天的收支状况记录在案，记一个生活流水账。到了月底，结合所有的数据做财务分析，看看你有多少钱，花出去多少钱，进账多少，一目了然，最简便的就是定期做现金流量表。 目前，海岚的投资收入只有这间店赚到的钱，它的未来增值能力是可预见到的，但暂时还没有给她带来实际的收益。由于辞职创业，薪酬为零，其他收入更不用提了。支出那一栏，密密麻麻填了一大串，汇总的数据让海岚第一次为生活犯愁。若不是有存款，这三个月简直度日如年，终于明白年轻女孩为什么争先恐后嫁大款了。假如当年自己也傍上富二代，不知道今天会不会坐在宝马里笑。 嘿，别胡思乱想了，穷途末路的危机还没到来，只是暂时资金紧缺而已。振作精神，多学，多看，多长本事，有了生存技能，比嫁入豪门实在得多。深不可测的富豪并不能陪在你身边，永远欣赏你，等你老了还会亲吻你的皱纹。这样的例子有，但是鲜有事实，多半都是在吹嘘、秀恩爱。一关上门，谁知道两人会不会横眉冷对或者冷暴力。 对于婚姻，海岚多少心有余悸。刚从失败的婚姻中解脱出来，与其找个条件不错的男人让下半辈子有个依靠，不如自己创造条件。先不提婚姻生活的乏味，再甜蜜的情侣都难以接受蜗居的现实，再恩爱的夫妻总会遇到七年之痒，感情基础够牢靠，牵着手就跨越过去了，不然就是离婚收场。然后再找个伴儿，让自己的娃儿管人家叫爸叫妈，做一场半路夫妻。海岚觉得这样的婚姻没劲，宁可一个人辛苦些。新《婚姻法》颁布之后，男人的优势愈发明显了。对于女人而言，男人还比不上一套房子能给自己带来安全感。女人就是要有钱，有了一间房子和一叠支票，不管男人有没有钱，都能自力更生，自给自足。生意做好，家庭顾好，这就是女人的终身事业。 精力好的时候，还可以多读读书，温故而知新。海岚正打算翻看新买的会计书，那熟悉的讨厌面孔又出现了。 “嗨，给我一杯薄荷奶茶。”